關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的說明

    3月4日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》（會(huì)協(xié)[2004]18號(hào)），在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。至此，包括業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、誠信檔案制度、自律懲戒制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體系已基本形成。提高行業(yè)自律水平是促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展、維護(hù)社會(huì)公眾利益的必然要求。行業(yè)自律作用的發(fā)揮，關(guān)鍵是要建立強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施，提高行業(yè)的誠信水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。協(xié)會(huì)監(jiān)管工作過去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動(dòng)狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會(huì)監(jiān)管工作變被動(dòng)為主動(dòng)，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中的防范與化解，是行業(yè)自律體制建設(shè)中協(xié)會(huì)監(jiān)管工作的創(chuàng)新和突破。

    關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù)

    關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：（1）建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。為全面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會(huì)公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。誠信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等各個(gè)工作領(lǐng)域之中，當(dāng)前的重中之重就是要強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，就會(huì)成為一句空話。（2）健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)的重要任務(wù)。自律管理的核心就是要建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會(huì)自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會(huì)自律管理的重要體現(xiàn)，對(duì)健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。（3）協(xié)會(huì)監(jiān)管工作過去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動(dòng)狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會(huì)監(jiān)管工作變被動(dòng)為主動(dòng)，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中的防范與化解，使協(xié)會(huì)監(jiān)管工作邁上一個(gè)新的臺(tái)階。

    關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。

    制度的研究和制定過程

    檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟： （1）收集、研究國內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，并收集研究了我國各級(jí)協(xié)會(huì)過去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實(shí)踐，對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)自律檢查的基本定位和目標(biāo)有了明確的認(rèn)識(shí)。（2）草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿，并在9月份中注協(xié)召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會(huì)議”上聽取了各地協(xié)會(huì)秘書長的意見。（3）發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會(huì)秘書長的意見，對(duì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿進(jìn)行了修改，于2003年11月發(fā)出《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又在今年1月召開了“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會(huì)”，討論和修改了征求意見稿。（4）提請(qǐng)常務(wù)理事審定通過。在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎(chǔ)上，中注協(xié)又幾易其稿，最后于今年2月提請(qǐng)常務(wù)理事審定通過。

    關(guān)于自律檢查工作的定位

    檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，不同于對(duì)投訴舉報(bào)等個(gè)案的調(diào)查處理，屬于行業(yè)協(xié)會(huì)組織開展的一種常規(guī)性檢查，是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時(shí)也要進(jìn)行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中，將監(jiān)管和服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來。檢查制度對(duì)檢查對(duì)象的確定、檢查的內(nèi)容、人員、方式方法以及檢查結(jié)果的處理等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了自律檢查工作的這一基本定位。

    關(guān)于檢查對(duì)象

    作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員，所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和協(xié)會(huì)章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通常都規(guī)定一個(gè)周期，比如三年、四年或五年，在一個(gè)循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。根據(jù)我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務(wù)所每五年內(nèi)都應(yīng)至少接受一次檢查，但沒有對(duì)年度檢查的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行決定。

    關(guān)于每年檢查對(duì)象的確定，國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。從我國國情出發(fā)，制度沒有明確要求用隨機(jī)抽樣的方式，而是要求各地注協(xié)采取適當(dāng)方式確定年度被檢查事務(wù)所的名單。考慮到我國行業(yè)的實(shí)際情況，檢查制度規(guī)定了可對(duì)一些特殊情況的事務(wù)所予以特別考慮，包括后任事務(wù)所和存在不正當(dāng)競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。

    關(guān)于檢查人員

    檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對(duì)穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊(duì)伍，并進(jìn)行培訓(xùn)，是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。檢查制度對(duì)擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件做出了具體規(guī)定，并對(duì)檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避、對(duì)檢查情況應(yīng)當(dāng)保密和應(yīng)當(dāng)廉潔自律等紀(jì)律要求。同時(shí)，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對(duì)檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)的要求以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。

    關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法

    基于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)協(xié)會(huì)職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點(diǎn)定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見也應(yīng)主要圍繞著這些方面提出。為保證檢查工作的獨(dú)立性，檢查制度提出對(duì)事務(wù)所的檢查以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應(yīng)到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，必要時(shí)，也可根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)檢查。

    關(guān)于檢查結(jié)果的處理

    檢查制度在發(fā)現(xiàn)問題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結(jié)合的思想。檢查制度提出，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)被檢查的事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出改進(jìn)的意見。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)問題的輕重予以適當(dāng)方式的懲戒。同時(shí)，檢查制度中規(guī)定的懲戒方式也充分考慮了與《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調(diào)一致。需要說明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格的懲戒。有意見認(rèn)為這可能無法操作，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定，協(xié)會(huì)會(huì)員不是自愿會(huì)員而是當(dāng)然會(huì)員，雖然協(xié)會(huì)取消了會(huì)員資格，但如果沒有吊銷執(zhí)業(yè)證書，則依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法又必須加入?yún)f(xié)會(huì)成為會(huì)員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員的懲戒手段當(dāng)然應(yīng)當(dāng)包括取消會(huì)員資格，而強(qiáng)制入會(huì)的規(guī)定使入會(huì)與注冊(cè)連為一體，在具體操作時(shí)有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調(diào)。檢查制度同時(shí)提出，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以按注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。另外，為了使檢查工作在更大范圍內(nèi)發(fā)揮其幫助教育的功能，檢查制度還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題和好的做法，以通報(bào)、開會(huì)等適當(dāng)方式向整個(gè)業(yè)界公布，促進(jìn)全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的共同提高。

    目前，中注協(xié)正在按照?qǐng)?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，研究制定《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作手冊(cè)》，為檢查人員提供檢查指南和檢查工作底稿，并開展對(duì)檢查人員的培訓(xùn)，以規(guī)范檢查行為，提高檢查質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，中注協(xié)將組織各地協(xié)會(huì)開展2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。